السلع والخدمات المقيدة من الخصم الضريبي
دليل المحاسب للتعامل مع المصروفات والمشتريات المحظور خصم ضريبتها في الإقرار الشهري
تستند فلسفة ضريبة القيمة المضافة على مبدأ "خصم ضريبة المدخلات"، حيث تُخصم الضريبة المدفوعة على المشتريات من الضريبة المحصلة على المبيعات. لكن اللوائح الضريبية نصت صراحة على **استثناء مجموعة من السلع والخدمات المقيدة من الخصم الضريبي**؛ حيث يُحظر على المنشأة خصم ضريبتها حتى وإن كانت مصحوبة بفاتورة ضريبية سديدة.
قائمة السلع والخدمات المقيدة من الخصم الضريبي
وفقاً للأنظمة واللوائح التفسيرية لضريبة القيمة المضافة، تشمل أهم البنود المقيدة من الخصم ما يلي:
- الخدمات الترفيهية والأغذية والمشروبات: أية مصاريف تتعلق بتقديم الأغذية والمشروبات، أو الحفلات والأنشطة الترفيهية للعملاء أو الموظفين.
- سيارات الركوب الخاصة: شراء أو استئجار السيارات المصممة لاستخدام الأفراد (سيارات السيدان ونحوها)، بالإضافة إلى مصاريف صينتها والوقود الخاص بها، ما لم تكن المنشأة تعمل في مجال تأجير أو تجارة السيارات.
- المنتجات والخدمات ذات الاستخدام الشخصي: أي مشتريات تُستغل لمنفعة الموظفين أو المدراء الشخصية خارج نطاق متطلبات العمل الفعلية.
- خدمات الإقامة والأنشطة الرياضية والنوادي: رسوم العضويات في الأندية الرياضية والترفيهية ومصاريف الإقامة الفندقية غير المرتبطة بمهمات عمل رسمية وموثقة.
- المشتريات المخصصة للأنشطة المعفاة: ضريبة المدخلات المتعلقة بالأنشطة والتوريدات المعفاة من الضريبة بالكامل.
حالات عملية وتطبيقية على السلع المقيدة من الخصم
📋 الحالة الأولى: مصاريف الضيافة والأنشطة الترفيهية
الواقعة: أقامت "شركة العمار للتطوير" حفل إفطار سنوي للموظفين والعملاء في أحد الفنادق بقيمة 100,000 ريال، وبلغت الضريبة المسددة بالفاتورة 15,000 ريال.
الموقف الضريبي والمعالجة:
- تنص اللائحة على أن خدمات الأغذية والمشروبات والأنشطة الترفيهية تُعد من السلع والخدمات المقيدة من الخصم.
- المعالجة المحاسبية: يُحظر خصم الـ 15,000 ريال في الإقرار الضريبي، وتُحمل بالكامل على حساب مصاريف الضيافة لتصبح تكلفة المصروف الإجمالية 115,000 ريال.
📋 الحالة الثانية: شراء سيارات الركوب للكوادر الإدارية
الواقعة: اشترت "شركة الخدمات اللوجستية" سيارتين: الأولى سيارة نقل بضائع (شاحنة) بقيمة 200,000 ريال (ضريبتها 30,000 ريال)، والثانية سيارة سيدان لمدير المبيعات بقيمة 120,000 ريال (ضريبتها 18,000 ريال).
الموقف الضريبي والمعالجة:
- شاحنة نقل البضائع: قابلة للخصم بالكامل (خصم 30,000 ريال) لأنها سيارة تجارية مخصصة للنشاط.
- سيارة السيدان الإدارية: مقيدة من الخصم (لا يُخصم الـ 18,000 ريال) لأنها سيارة ركوب فردية، وتضاف الضريبة إلى القيمة الرأس مالية للسيارة لأغراض الاهلاك.
جدول مقارنة: المدخلات القابلة للخصم مقابل المقيدة من الخصم
| بند المشتريات / الخدمات | حالة الخصم الضريبي | السبب / المعيار النظامي |
|---|---|---|
| المواد الخام ومستلزمات الإنتاج | مسموح الخصم ✅ | تُستخدم مباشرة في توليد مبيعات خاضعة للضريبة. |
| وجبات ومشروبات الموظفين والعملاء | مقيدة من الخصم ❌ | تعتبر استهلاكاً نهائياً ذو طبيعة ترفيهية/شخصية. |
| المعدات وآلات المصانع | مسموح الخصم ✅ | أصول رأسمالية مشغلة للنشاط الخاضع للضريبة. |
| اشتراكات الأندية والتأمين الصحي العائلي | مقيدة من الخصم ❌ | منافع شخصية خارج النطاق المباشر لمحتوى التشغيل. |