الحالات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة الصفر (0%)
دليل إجرائي ومحاسبي لتطبيق المعاملة الضريبية الصفرية والشروط الحاكمة لها
تُمثل **نسبة الصفر (0%)** معاملة ضريبية استثنائية تُفرض فيها الضريبة بنسبة 0% على توريدات محددة، مع الاحتفاظ بحق المنشأة الكامل في **خصم ضريبة المدخلات** المرتبطة بتلك المشتريات، مما يمنحها ميزة استرداد الضريبة من الهيئة الضريبية عكس التوريدات المعفاة.
قائمة المعاملات الخاضعة لنسبة الصفر (0%)
تحدد اللائحة التنفيذية الحالات الأساسية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة الصفر وفق الضوابط التالية:
- صادرات السلع والخدمات: تصدير السلع أو الخدمات إلى خارج دول مجلس التعاون الخليجي، بشرط إثبات خروج البضاعة بمستندات التصدير الجمركية.
- النقل الدولي والخدمات المرتبطة به: خدمات نقل الركاب والبضائع دولياً (جواً، بحراً، أو براً) وتوريد وسائل النقل المؤهلة (كالطائرات والسفن التجارية).
- المعادن الاستثمارية النقية: التوريد الأول أو التداول لذهب، فضة، أو بلاتين مخصص للاستثمار بشرط ألا تقل نقاوته عن 99%.
- الأدوية والأجهزة الطبية المعتمدة: توريد الأدوية والمعدات الطبية المؤهلة الصادر بها قائمة معتمدة من هيئة الغذاء والدواء/الجهات المختصة.
مقارنة: المعاملة الصفرية (0%) مقابل المعافاة من الضريبة
| وجه المقارنة | المعاملة بنسبة الصفر (0%) | المعاملة المعفاة من الضريبة |
|---|---|---|
| نسبة الضريبة المحصلة | 0% (تظهر بالفاتورة بقيمة صفر) | لا تُفرض ضريبة (بدون ضريبة) |
| خصم ضريبة المدخلات (المشتريات) | مسموح بها ويحق للمنشأة الخصم والاسترداد ✅ | غير مسموح بها وتعد جزءاً من التكلفة ❌ |
| التأثير على الإقرار الضريبي | يُدرج ضمن المبيعات الخاضعة بنسبة 0% | يُدرج في بند التوريدات المعفاة |
حالات عملية وتطبيقية
📋 الحالة الأولى: تصدير منتجات لعميل خارج دول المجلس
الواقعة: قامت "شركة الصناعات المتطورة" بتصدير شحنة أثاث لعميل في ألمانيا بقيمة 200,000 ريال، وبلغت مصاريف المواد الخام المحلية المستخدمة في التصنيع 100,000 ريال (مدفوع عليها ضريبة مدخلات 15,000 ريال).
الموقف الضريبي والمعالجة:
- مبيعات التصدير تخضع للضريبة بنسبة 0% (الضريبة المحصلة = 0 ريال).
- المعالجة: يحق للشركة خصم الـ 15,000 ريال (ضريبة المشتريات) بالكامل في إقرارها الضريبي واستردادها نقداً من الهيئة الضريبية.
📋 الحالة الثانية: تقديم خدمات استشارية لشركة أجنبية
الواقعة: قدم مكتب استشارات هندسية تصاميم لمشروع سيقام في فرنسا لصالح شركة مقرها باريس بقيمة 50,000 ريال، وتم تسليم المستندات إلكترونياً.
الموقف الضريبي والمعالجة:
- الخدمة مُقدمة لعميل غير مقيم ويتم الاستفادة منها بالكامل خارج دول المجلس.
- النتيجة: تُصنف الفاتورة بنسبة 0% ويحق للمكتب خصم الضريبة المدفوعة على أدوات ومستلزمات التشغيل الخاصة بهذه الخدمة.